Налоги и взносы с расходов на фитнес. Все ли работодатели должны оплачивать сотрудникам занятия спортом Организация оплачивает фитнес сотрудникам

Согласно российскому трудовому законодательству наниматель обязан:

• создать сотрудникам безопасные трудовые условия (ст. 212);
• участвовать в субсидировании мероприятий по улучшению условий труда как минимум в размере 0,2% от потраченной на это суммы (ст. 226).

Перечень всех мероприятий, попадающих под подобное финансирование, определен Приказом Минздравсоцразвития РФ N 181н от 01.03.2012, а также привнесенными дополнениями сообразно Приказу Минтруда № 375н от 16.06.2014. Руководствуясь Типовым перечнем, организация должна разработать на год собственный список мероприятий, в том числе по части продвижения физкультуры и спорта, но уже исходя из специфики собственной деятельности.

Указанное финансирование включает компенсирование трат, связанных с оплачиванием занятий спортом в клубах либо секциях. Компенсация здесь - денежные суммы, которые возмещает наниматель своим работникам за траты, понесенные в связи с оплачиванием посещения занятий спортом.

Примечательно, для нанимателей, занимающимся улучшением трудовых условий, предусмотрено льготирование (НК РФ, ст.252 и 264). К примеру, снижается величина доходов на размер затрат при лечении профзаболеваний сотрудников, работа которых связана с вредными и сложными условиями труда и др. За нарушение законодательства относительно улучшения трудовых условий предусмотрена административная ответственность (КоАП РФ, ст.5.27, ч. 1).

Порядок, величина, сроки начислений по рассматриваемому виду компенсирования

Покрытие расходов, связанных с мероприятиями по улучшению трудовых условий, осуществляется за счет разных источников:

• добровольных вкладов физлиц, организаций;
• федеральных средств, а также перечислений из местного бюджета (субъектов РФ);
• внебюджетных средств согласно нормативно-правовой базе РФ, ее субъектов, местного самоуправления.

Вопросы, касающиеся величины, порядка выплат по возмещению затраченной суммы на занятия спортом, обычно освещаются трудовым либо коллективным договором, а также дополнительными соглашениями и внутренними нормативно-правовыми актами организации. Поскольку трудовой и коллективный договора – двусторонние соглашения, то исполнение прописанных в них правил является обязательным для нанимателя. Впоследствии изменить либо отменить что-то можно лишь в определенном порядке (ст. 74 ТК РФ) либо по соглашению сторон. Внести изменения в коллективный договор можно аналогично порядку, по которому он заключался либо установленным способом (ТК РФ, ст. 44). Локальный акт как односторонний документ изменяется путем издания нового, например, приказа, который отменяет либо заменяет предыдущий.

Организация вправе на свое усмотрение прописать в документах условия предоставления компенсации. Сюда могут включаться конкретные клубы (секции), определенные виды спортивных занятий, список работников по должностям для компенсационных выплат, сумма к возмещению затрат, порядок ее перечисления, необходимые документы для подтверждения понесенных расходов сотрудниками по занятиям. В качестве документального подтверждения сумм, затраченных сотрудником на занятия спортом, могут выступать платежные квитанции, договоры, чеки, акты оказания услуг и т. д.

Помимо этого, организация может вписать пункт, касающийся ситуаций, когда подобные компенсации не будут выплачиваться. Обычно преимущество при распределении компенсационных выплат имеют сотрудники, работающие на постоянной основе, для которых установлен полный режим рабочего времени, не имеющие дисциплинарных либо административных нарушений, взысканий. Остальная категория лиц, включая работающих по совместительству, на половину ставки не включаются в списки для компенсационных выплат по расходам.

Пример 1. Компенсация работникам оплаты абонемента на посещение бассейна

ЗАО «Стрела», руководствуясь Положением организации, компенсирует своим сотрудникам, работающим на постоянной основе, оплату занятий плаванием в бассейне. Компенсирующие выплаты производятся организацией ежемесячно. Сумма возмещения составляет 550 руб. на одного человека за месяц. Все платежи перечисляются на основании заявления сотрудников, к которым прилагаются документы, подтверждающие плату за абонемент на занятия плаванием. Сумма, возмещающая расходы, перечисляется на карточку сотрудников организации вместе с зарплатой.

Какие налоги взимаются с указанных компенсаций?

Налогообложение в отношении компенсационных сумм, выплачиваемых нанимателем своим работникам с целью покрытия затрат при занятиях в спортивных клубах (секциях), определяет Налоговый кодекс.

Таким образом, согласно действующему налоговому законодательству организация, выплачивающая своим сотрудникам компенсации за занятия спортом, не учитывает эти суммы в расходах по налогу на прибыль. Компенсационные выплаты – объект налогообложения НДФЛ в общем порядке. Причем этот налог удерживается обязательно, а также независимо от того, какой режим налогообложения применяется.

Поскольку возмещающие затраты суммы рассматриваются как платежи за услуги и осуществляются в пределах трудовых отношений, к ним непосредственное отношение имеет соцстрахование. На компенсационную сумму начисляются обязательные взносы по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию, включая страховые платежи от несчастных случаев и профзаболеваний.

Калькуляция НДФЛ, страховых платежей при компенсировании потраченных средств на занятия спортом

Подсчет НДФЛ, страховых платежей производится с учетом величины компенсации и фиксированных ставок. Размер денежного возмещения расходов по затратам на занятия в спортклубах (и секциях) определяется локальными актами организации, трудовым договором либо допсоглашением к нему. На текущий год для калькуляции используются следующие установленные ставки:

• НДФЛ - 13% (основная ставка налога), 30% - для налоговых нерезидентов России;
• ПФР: 22%;
• ФСС: 2,9%;
• ФФОМС; 5,1%;
• Страхование от несчастных случаев, профзаболеваний: 0,2%.

Подсчет НДФЛ, страховых отчислений производится согласно общей формуле: величина компенсации * фиксированная ставка (НДФЛ, ПФР либо ФСС и т. д.).

Порядок отражения компенсирования сотрудникам расходов по занятиям спортом в бухучете

Выплаченная нанимателем компенсация как возмещение расходов при занятиях в спортклубах (секциях) отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 обобщает сведения о расчетах с работниками организации. Он не включает информацию по зарплате, дивидендам, подотчетным суммам и прочим доходам от участия в уставном фонде.

Пример 2. Отражение в бухучете и налогообложении компенсации за расходы на занятия в спортклубе, калькуляция НДФЛ и обязательного страхования

За месяц Н.Н. Овчинникову организация выплатила денежную компенсацию, возмещающую платеж за занятия спортом в клубе. Согласно дополнительному соглашению к трудовому договору положенная сумма возмещения составила 4 тыс. руб. С компенсации была удержана сумма по НДФЛ. Калькуляция налоговых удержаний и начислений по обязательному страхованию производилась согласно формуле: компенсационная сумма * фиксированная ставка (налога либо страхового взноса).

1. НДФЛ: 4000 * 13% = 520 руб. (сумма налога к уплате). Отсюда сумма возмещения составила: 4000–520=3480 руб.
2. ПФР: 4000 * 22% = 880 руб.
3. Соцстрахование (ФСС): 4000 * 2,9% = 116 руб.
4. ФФОМС: 4000 * 5,1% = 204 руб.
5. Страхование от несчастных случаев, профзаболеваний: 4000 * 0,2% = 8 руб.

Соответственно, в бухучете компенсация была отражена следующим образом.

Компенсация не учитывалась при подсчете налога на прибыль. Вышеописанные записи были учтены и сделаны в налогообложении и бухучете организации.

Актуальные вопросы по компенсации

Вопрос №1: Обязаны ли улучшать трудовые условия организации, которые занимаются торговлей?

Обязанность улучшать трудовые условия распространяется на всех нанимателей без исключения. Вопрос состоит в том, какие из мероприятий для этого выберет работодатель из Типового перечня. К числу обязательств каждого руководителя организации по этой части относится финансирование не менее 0,2% от расходов.

Вопрос №2: Какова максимальная сумма компенсации, которую может выдать наниматель?

Ежемесячная сумма, компенсируемая нанимателем, должна составлять 25% от МРОТ. Таким образом, при действующей минималке 14 тыс. руб. величина к возмещению затрат составит 3 тыс. 500 руб. за месяц. К слову, 25% от суммы расходов приходится на самого работника, а 50% компенсируют посредством федеральных бюджетных средств.

Вопрос №3: Кто участвует в выборе мероприятий, улучшающих условия труда?

Подключиться к решению этого вопроса могут как трудовые коллективы либо их представители, так и профсоюзы. Все стороны вправе выступить с предложением относительно финансирования выделенных средств на конкретные мероприятия тогда, когда у организации не планируется никакой обязательной деятельности. Согласовывать составленный годовой список избранных мероприятий по улучшению трудовых условий надо с нанимателем.

Вопрос №4: Имеются ли какие-нибудь льготы относительно освобождения от уплаты НДФЛ при компенсировании денежных расходов при занятиях в спортклубах?

Нет. НК РФ не предусматривает здесь льготирование по части НДФЛ, да и для страхования тоже.

Вопрос №5: Затраты по каким мероприятиям и как может возместить наниматель?

Полный список представлен Типовым перечнем. Туда входят, помимо оплачивания занятий в спортклубах (либо секциях), проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий, оплачивание работы медиков, привлекаемых специалистов иных областей, покупка, содержание спортинвентаря и т. д.

Пожалуйста, подскажите, а если организация приобрела для сотрудника абонемент в фитнес-центр стоимостью 23500 руб. и это предусмотрено в дополнительном соглашении к трудовому договору. Уменьшают ли эти расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации? Нужно ли включать сумму стоимости абонемента в доход сотрудника и облагать подоходным налогом и взносами?

Расходы по оплате фитнеса для сотрудников, предусмотренной трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Со стоимости абонемента в фитнес, приобретенного для сотрудника, необходимо уплатить страховые взносы и НДФЛ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1. Статья: 8.1. Работодатель оплатил за работника товары (работы, услуги)

Если работодатель оплатил в пользу работника товары (работы, услуги), эта сумма включается в налогооблагаемый доход этого работника. При расчете НДФЛ налоговые вычеты предоставляются работнику в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: при выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в компании (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и так далее), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 февраля следующего года компания обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику.

Пример 1

А.В. Спиридонов работает в ЗАО «Эверест» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Спиридонова нет. ЗАО «Эверест» является для Спиридонова основным местом работы.

Спиридонов является инвалидом II группы и подал в бухгалтерию заявление на получение стандартного налогового вычета в 500 руб., предусмотренного пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Зарплата в ЗАО «Эверест» выдается сотрудникам 5-го числа каждого месяца. В январе 2013 года ЗАО «Эверест» оплатило посещение Спиридоновым бассейна в фитнес-клубе. Сумма платежа составила 5000 руб., что соответствует рыночным ценам для данного региона. Бухгалтерия ЗАО «Эверест» сделала следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Спиридоновым в январе 2013 года, составила:

10 000 руб. + 5000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2013 года, составила:

(15 000 руб. – 500 руб.) ? 13% = 1885 руб.

На руки в качестве заработной платы работник получил:

10 000 руб. – 1885 руб. = 8115 руб.

Бухгалтерия ЗАО «Эверест» последовательно сделала в учете такие проводки.

В январе 2013 года:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 5000 руб. – учтены расходы, связанные с посещением работником фитнес-клуба (без уменьшения на эту сумму налогооблагаемой прибыли);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 73 Кредит 51
– 5000 руб. – перечислены деньги фитнес-клубу в пользу работника;

Дебет 44 Кредит 70 – 10 000 руб.
– начислена заработная плата работнику за январь 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1885 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

В феврале 2013 года:

Дебет 50 Кредит 51
– 8115 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50
– 8115 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51
– 1885 руб. – НДФЛ перечислен в бюджет (в общей сумме).

Библиотека журнала «Главбух». Страховые взносы и НДФЛ: показательные расчеты для 2013 года

Услуги в рамках соцпакета

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование со стоимости услуг, которые входят в состав социального пакета. Организация предоставляет сотрудникам бесплатное питание, не предусмотренное законодательством, оплачивает мероприятия, связанные с улучшением их социально-бытовых условий, компенсирует расходы на посещение бассейнов, фитнес-центров и т. п. Конкретные виды выплат (компенсаций), включенных в социальный пакет, в трудовых договорах с сотрудниками не указаны

Страховые взносы начисляются индивидуально по каждому сотруднику, исходя из фактически начисленных в его пользу выплат и вознаграждений (ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому организация обязана обеспечить персональный учет таких выплат наряду с выплатами, прямо предусмотренными в трудовых договорах.

Любовь Котова,

заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.03.2012 № 03-03-06/1/130

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренныхстатьей 265 Кодекса , убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Одновременно сообщаем, что налогоплательщик самостоятельно учитывает в целях налогового учета доходы и расходы при соблюдении норм законодательства о налогах и сборах.

Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

• Скачайте формы

Можно ли расходы, возникающие в результате оплаты сотрудникам занятий спортом в клубах и секциях, и другие аналогичные расходы учесть в целях налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос стал актуальным в связи с включением мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в Типовой перечень реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Также выясним, приводят ли обозначенные мероприятия к возникновению у работников доходов, облагаемых НДФЛ.

Оплата спортивных занятий сотрудников — обязанность или право работодателя?

Одной из обязанностей работодателя в силу требований Трудового кодекса является обеспечение безопасных условий и охраны труда (ст. 212). На основании ст. 226 ТК РФ работодатель должен финансировать мероприятия по улучшению условий и охраны труда в сумме, составляющей как минимум 0,2% от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий должен быть установлен федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. Этот Перечень утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Типовой перечень). В данном документе подчеркнуто: конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики деятельности предприятия. На необходимость разработки предприятием своего перечня Минфин России обратил внимание в Письме от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697.

На основании изменений, внесенных в обозначенный документ Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н и вступивших в силу 08.07.2014, в состав мероприятий по улучшению условий и охраны труда включены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. К ним, в частности, относятся:

— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

— организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению данных мероприятий;

— организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

Таким образом, реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, является, по сути, обязанностью работодателя, возникающей у него в силу положений Трудового кодекса (если реализация данных мероприятий предусмотрена перечнем, разработанным организацией).

К сведению. Отсутствие разработанного организацией годового плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда — административно наказуемое деяние, ответственность за совершение которого установлена ст. 5.27 «Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права» КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (Решения ВС РФ Республики Карелия от 11.04.2014 по делу N 21-153/2014, Пермского краевого суда от 17.07.2014 по делу N 7-891-2014-21-539-2014).

Налог на прибыль

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к учитываемым в целях налогообложения прибыли прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Таким образом, затраты на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании указанного пп. 7 при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Именно такие рассуждения представлены в Письме Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/4/95. Причем Минздравсоцразвития, оперируя данной позицией финансистов, добавило следующее. Трудовое законодательство ранее не содержало перечня мероприятий по улучшению условий труда работников, поэтому работодатель был вправе использовать предусмотренные на эти цели денежные средства по своему усмотрению. Некоторые работодатели за счет средств, выделенных на финансирование мероприятий по охране труда, осуществляли финансирование мероприятий, не имеющих прямого отношения к улучшению условий труда на рабочих местах. Например, некоторые из них в первую очередь решали вопросы социального характера, обеспечивая рабочих горячим питанием, но не уделяли внимания техническому оснащению рабочих мест. Типовой перечень ориентирован на решение данной проблемы (Письмо от 25.05.2012 N ТЗ/3159-3-5).

Таким образом, расходы по мероприятиям, направленным на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, казалось бы, вполне могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов. Однако у чиновников Минфина после того, как Типовой перечень был расширен за счет включения в него мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, на этот счет появились возражения, основанные на положениях п. 29 ст. 270 НК РФ. Согласно названной норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:

— расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

— расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

— расходы на оплату товаров для личного потребления работников;

— другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В связи с этим расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, включая затраты по оплате работникам занятий спортом в клубах и секциях, нельзя включить в состав налоговых расходов (Письма от 11.11.2014 N 03-03-06/1/56736, от 31.10.2014 N 03-03-06/1/55280, от 30.10.2014 N 03-03-06/2/54994, от 29.10.2014 N 03-03-06/1/54903, от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376).

По мнению автора, если предприятием на соответствующий год разработан план мероприятий по улучшению условий и охраны труда, которым предусмотрена компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, расходы по оплате занятий работников в фитнес-клубе можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Налог на доходы физических лиц

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Как указал Минфин России в Письме от 20.11.2014 N 03-04-06/59070, положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, ст. 217 НК РФ не содержит. Следовательно, названные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

По-другому складывается ситуация в отношении оплаты занятий лечебной физкультурой. На основании п. 10 ст. 217 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам. (Освобождение применяется как при безналичной оплате работодателями расходов медицинским организациям, так и при передаче денежных средств на указанные цели непосредственно налогоплательщику.) Под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»). Порядок организации медицинской реабилитации утвержден Приказом Минздрава России от 29.12.2012 N 1705н. С учетом положений п. 6 данного Порядка медицинская реабилитация включает в себя, среди прочего, проведение занятий лечебной физкультурой. Следовательно, оплата предприятием оказанной работникам медицинской услуги — проведения занятий лечебной физкультурой — не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода.

Не приводит к возникновению у сотрудников организации экономической выгоды (дохода) реализация предприятием таких мероприятий, как:

— приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;

— устройство новых или реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;

— создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

А вот непосредственно при безвозмездном пользовании сотрудниками физкультурными или спортивными объектами организация в целях выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

При организации и проведении мероприятий по сдаче ГТО, носящих разовый характер, экономическая выгода (доход) у сотрудников предприятия также не возникает.

В любом случае следует помнить: если при реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовом коллективе, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, доход, подлежащий обложению НДФЛ, не образуется.

Компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях — это одно из мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, которые включены в состав типовых мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Если реализация данного мероприятия предусмотрена разработанным предприятием ежегодным планом мероприятий по улучшению условий и охраны труда, расходы, связанные с компенсацией, можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Правда, есть риск, что налоговые органы не согласятся с таким подходом, опираясь в том числе на отрицательную позицию Минфина. Что касается исчисления НДФЛ, при возмещении работодателем сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях возникает налогооблагаемая база.

О.А. Самойлюк, Е.В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сотруднику организации компенсируется стоимость приобретенного 
им абонемента на посещение фитнес-центра сроком на 1 год. В трудовом договоре с сотрудником или ином локальном нормативном акте отсутствуют положения об обязанности организации компенсировать сотруднику затраты, понесенные им при оплате услуг фитнес-центра. Организация-работодатель применяет общую систему налогообложения, ее основным видом деятельности является реализация канцелярских товаров.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета суммы произведенной компенсации? Каков порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами данной выплаты в пользу сотрудника?

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

Поскольку в данном случае сумма компенсации сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр не входит в систему оплаты труда в организации, равно как рассматриваемая выплата не связана с основной деятельностью, по нашему мнению, рассматриваемые затраты следует квалифицировать в качестве прочих расходов (пункты 4, 12 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктами 17 и 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В то же время напомним, что в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В данном случае сотрудник приобрел абонемент в фитнес-центр сроком на 1 год. Поскольку понесенные затраты прямо не связаны с получением доходов в течение следующих отчетных периодов, по нашему мнению, они могут быть признаны в составе расходов единовременно (на дату начисления компенсации данному сотруднику).

Как указывалось ранее, в анализируемой ситуации компенсация затрат на услуги фитнес-центра не предусмот­рена трудовым договором, поэтому для отражения расчетов с работником целесообразно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Таким образом, в данном случае компенсация затрат работника может быть отражена следующим образом:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 73

• сумма начисленной компенсации отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69 (по субсчетам)

• начислены страховые взносы;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69

• начислены взносы от НС и ПЗ;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»

• удержан налог на доходы физических лиц, рассчитанный с выплаты;

Дебет 73 Кредит 50 (51)

• выплачена сумма компенсации стоимости абонемента (за минусом удержанного НДФЛ).

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то на дату отражения в составе прочих расходов суммы начисленной компенсации в учете также следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пункты 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• начислено ПНО (произведение суммы компенсации, начисленной сот­руднику, на налоговую ставку по налогу на прибыль организаций).

Налог на прибыль организаций

По общему правилу при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом расходы, учитываемые в целях главы 25 НК РФ, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Одновременно напомним, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности организация осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

В соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ расходы организации на оплату занятий работников в спортивных секциях, кружках или клубах не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На этом основании специалисты Минфина России и налоговых органов подтверждали, что расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@).

В то же время в письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 специалисты финансового ведомства разъясняли, что затраты на оплату абонементов в фитнес-клуб для сотрудников можно учесть в расходах в целях главы 25 НК РФ при условии, что они будут предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

В трудовом договоре с сотрудником или ином локальном нормативном акте отсутствуют положения об обязанности организации компенсировать сотруднику затраты, понесенные им при оплате услуг фитнес-центра. Учитывая сказанное, в рассматриваемом случае сумму компенсации затрат сотрудника на приобретение абонемента в фитнес-центр не следует учитывать в расходах в целях главы 25 НК РФ.

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пунк­та 1 статьи 146 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом реализацией услуг признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Организация только компенсирует сотруднику затраты, понесенные им при приобретении абонемента в фитнес-центр, но никаких услуг ему не оказывает. В связи с этим полагаем, что при начислении соответствующей суммы компенсации данному сотруднику объекта обложения НДС не возникает (см. также письмо Минфина России от 02.09.2010 № 03-07-11/376).

Соответственно, «входной» НДС (в случае, если он был предъявлен фитнес-центром) не может быть принят к вычету организацией ввиду невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, все доходы физического лица, полученные им в денежной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (статьи 209, 210 НК РФ).

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Отметим, что в указанной статье не названа компенсация работнику стоимости абонемента в фитнес-центр, производимая работодателем. Следовательно, независимо от того, предусмотрены рассматриваемые выплаты трудовым договором или иным локальным нормативным актом или нет, доходы, которые сотрудник получает в виде компенсации затрат на фитнес-центр, облагаются НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчис­лить, удержать у него и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непос­редственно из суммы начисленной компенсации при ее фактической выплате. Если речь идет о работнике – резиденте РФ, ставка составляет 13% (п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее – Закон № 212-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации обязанность организации по возмещению сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр не пре­дусмотрена трудовым договором. Тем не менее можно считать такую выплату произведенной в рамках трудовых отношений (ведь именно в связи с работой в организации сотруднику оплачивается абонемент в фитнес-центр).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Обратите внимание, что в статье 9 Закона № 212-ФЗ не названа компенсация сотруднику стоимости абонемента в фитнес-центр. Следовательно, рассматриваемая выплата признается объектом обложения страховыми взносами. Причем и в том случае, когда данные расходы не включаются в расчет налога на прибыль (письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 № 589-19).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Аналогичный подход, по нашему мнению, следует применить и при решении вопроса о необходимости начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний с рассматриваемых выплат.

Иными словами, сумма компенсации сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр подлежит обложению взносами от НС и ПЗ (пункты 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее – Закон № 125-ФЗ).

Такой позиции по обложению рассматриваемых выплат страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ придерживаются и специалисты официальных органов (см., например, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).

К сведению

Обратите внимание, что возникновение объекта обложения взносами, согласно Законам № 212-ФЗ, № 125-ФЗ, не зависит от учета организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли. Расходы на оплату страховых взносов и взносов от НС и ПЗ, начисленных на выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе на выплаты социального характера, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/325, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).

С будущего года сотрудники практически любых компаний смогут потребовать от своих работодателей оплачивать занятия в фитнес-клубах или иные спортивные занятия. Об этом «Известиям» рассказал директор департамента условий и охраны труда Минтруда России Валерий Корж.

Недавно Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков был дополнен мероприятиями, направленными на развитие физической культуры и спорта работающего населения, - рассказал он. - При этом в соответствии со ст. 226 Трудового кодекса РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется работодателями в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Как пояснил Валерий Корж, конкретный перечень мероприятий составляется индивидуально для каждой компании, и если нет каких-либо обязательных мероприятий (например, закупки спецодежды), то трудовые коллективы могут предложить своему работодателю выделенные деньги направить на оплату занятий фитнесом и спортом. Ведь итоговый перечень работодатель обязан согласовать с профсоюзом или другим представителем трудового коллектива.

Обычно такие планы составляются на год, - уточняет Валерий Корж. - И на текущий год, скорее всего, такие планы уже составлены, поэтому трудовые коллективы могут настоять на изменениях в планах с будущего года и принять участие в их составлении уже сейчас.

Согласно Типовому перечню, это может быть компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях; организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий, включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий, приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря, устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом, создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Владельцы спортивных клубов новость восприняли ожидаемо позитивно.

Конечно, это очень хорошо, тем более что я смотрю на фитнес не только как на спорт, но и как на превентивную медицину, - говорит президент «Русской фитнес группы» Ольга Слуцкер. - И ведь какой бы успех не имела компания, этот успех создают люди. Уже несовременно относится к работникам нерационально: международные исследования показывают, что $1, потраченный работодателем на сохранение здоровье сотрудника, превращается в $4,5 доллара сохраненных денег. Так что всё правильно и здорово, и это можно только приветствовать. Главное, чтобы деньги были потрачены работодателем с пользой для дела, а не просто как-то списаны и профуканы.

Предпринимали же сомневаются, что, несмотря на поправки, оплата фитнеса и спорта станет массовой.

С одной стороны, похвально, что Минтруда занялось этой темой, однако не факт, что такая мера будет эффективной, особенно в сфере малого и среднего бизнеса, - считает вице-президент «Опоры России» Наталья Золотых. - Ведь для сотрудников это определенное поощрение, и многие предпочитают получить его в денежной форме, чтобы самим решить, как потратить: на фитнес, спорт или другие мероприятия. Поэтому в малых и средних компаниях скорее будут всячески уклоняться от этой обязанности, предпочитая поощрять хороших сотрудников деньгами. А в крупных организациях, как правило, и так уже есть социальные пакеты, в которые входят занятия спортом или фитнес.

Если это и изменит общую картину развития физкультуры и спорта, то незначительно, - соглашается исполнительный директор «Деловой России» Илья Семин. - Эта мера, на мой взгляд, подействует только на те компании, которые уже обдумывали предоставить ли своим сотрудникам такой бонус. Для них это может стать своеобразным толчком к принятию решения. Другие компании продолжат применять уже действующие способы поощрения сотрудников.