Приложение к бухгалтерскому балансу ф 5. Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу входит в отчетность. Имеет утвержденную форму № 5. Её не должны заполнять малые предприятия, которые не попадают под аудиторскую проверку, а также все общественные некоммерческие организации. В новых бланках формы приложения к бухгалтерскому балансу коды некоторых строк не прописаны, их нужно присваивать самостоятельно.

Переходим к разделам заполнения приложения к бухгалтерскому балансу
«Нематериальные активы» расшифровывает статью 110 бухгалтерского баланса. В таблицах 1 и 2 приложения к бухгалтерскому балансу указывают первоначальную стоимость активов и их суммарная амортизация соответственно. В таблице 1 также указываются списанные и приобретенные активы в течении года.
«Основные средства» расшифровывают строку 120 бухгалтерского баланса и некоторые строки справки о наличии ценностей. Состоит этот раздел из двух таблиц. В первой отражается наличие основных средств на начало и конец периода, а также их движение в течение данного периода. Во второй таблице приложения к бухгалтерскому балансу отражаются первоначальная стоимость ОС, которые были переданы в аренду и на консервацию, амортизация, стоимость арендованных объектов, первоначальная стоимость незарегистрированной в отчетном году недвижимости, а также переоценка ОС (таблица «Справочно»).
«Доходные вложения в материальные ценности» расшифровывает строку 135 приложения бухгалтерского баланса. Состоит из двух таблиц. В первой отражается стоимость вложений на начало и конец года и их движение в течении года. Во второй отражается амортизация по всем вложениям.
«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» служит для раскрытия сведений о расходах на технологические работы, которые выполняются для собственных нужд организации. Состоит из двух таблиц. В первой указываются все расходы на технологические работы и НИОКР. Во второй отражают данные по незаконченным работам, которые еще не дали каких-либо результатов.
«Расходы на освоение природных ресурсов» отражает все затраты на освоение месторождений, изучение полезных ископаемых, проведение геологических разведок и др.
«Финансовые вложения» расшифровывают строки 250 и 140 формы приложение к бухгалтерскому балансу .
"Дебиторская и кредиторская задолженность" расшифровывает строки 230, 240, 510 и 610 бухгалтерского баланса.
"Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" расшифровывает расходы предприятия по внутрихозяйственной деятельности.
"Обеспечения" расшифровывает статьи 960, 950 справки о наличии ценностей.
"Государственная помощь" расшифровывает полученные предприятием субсидии, субвенции и прочие бюджетные средства на целевое назначение.

Налоговый консультант

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Она состоит из 10 разделов.

Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н (далее – Указания), отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы Приложение к бухгалтерскому балансу не пронумерованы, коды строк отсутствуют*.

* Согласно совместному приказу от 14.11.03 Госкомстата России № 475 и Минфина России № 102н показатели годовой бухгалтерской отчетности, в т. ч. и формы № 5, подлежат кодированию. – Примеч. ред.

Раздел "Нематериальные активы"

В этом разделе раскрывается информация о нематериальных активах (НМА) в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 30 положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.00 № 91н. В нем приводится расшифровка НМА организации, отраженных по стр. 110 Бухгалтерского баланса.

Для заполнения этого раздела организации понадобятся данные по следующим балансовым счетам (табл. 1):

Таблица 1

В таблице приводятся данные о первоначальной стоимости НМА, находящихся в собственности организации.

Она построена по балансовому принципу:

наличие НМА на начало года + поступило - выбыло = наличие НМА на конец года.

Первоначальная стоимость НМА берется из аналитического учета по счету "Нематериальные активы".

По статье "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" приводят общую первоначальную стоимость перечисленных исключительных прав, а ниже по строкам "в том числе" дают расшифровку по каждому из имеющихся у организации видов исключительных прав, перечень которых установлен в п. 4 ПБУ 14/2000.

По статье "Организационные расходы" отражается первоначальная стоимость расходов, связанных с образованием юридического лица, но лишь в том случае, если в соответствии с учредительными документами эта сумма признана вкладом или частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Иные расходы, связанные с переоформлением уставных или учредительных документов организации (при смене владельцев, изменении видов деятельности и т. п.), в составе НМА не учитываются.

Следует обратить внимание на то, что амортизация по организационным расходам начисляется путем уменьшения ее стоимости непосредственно на счете без использования счета (п. 21 ПБУ 14/2000). В связи с этим по данной статье отражается первоначальная стоимость по документам, а не остаток по счету , на котором учтена остаточная стоимость организационных расходов.

Нематериальный актив – деловая репутация появляется при купле-продаже бизнеса как имущественного комплекса. Ее определение дано в пп. 27 и 28 ПБУ 14/2000.

Если сумма, уплачиваемая организацией продавцу за предприятие, больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого бизнеса на дату его покупки, то разница отражается как деловая репутация. Эта величина определяется расчетным путем.

Следует обратить внимание на то, что амортизация по деловой репутации отражается путем уменьшения ее первоначальной стоимости на счете (п. 29 ПБУ 14/2000), а по данной строке показывается первоначальная стоимость деловой репутации.

По статье "Прочие" приводится стоимость НМА, не отраженная в предыдущих статьях.

При заполнении статьи "Амортизация нематериальных активов – всего" следует обратить внимание на то, что суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации (с использованием либо без использования счета ). В связи с этим организации понадобятся данные:

Поскольку результаты переоценки отражаются на начало года, то данные в форме приводятся на начало 2003 и 2002 гг.

Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе расшифровываются данные, приведенные по стр. 135 Бухгалтерского баланса.

Для заполнения этого раздела следует руководствоваться ПБУ 6/01.

Таблица 3

Объекты ОС могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма). Среди них – договор о прокате и лизинге.

Отдельно в разделе приводится первоначальная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг, для сдачи в прокат и в аренду.

Следует отметить, что на счете учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете открывается отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

В данном разделе расшифровывается информация об таких расходах в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 16 ПБУ 17/02. Его заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторонней организации для дальнейшего использования в собственном производстве.

С 1 января 2003 г. информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета "Вложение во внеоборотные активы (субсчет 8).

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ могут быть получены:

Положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

Положительные и одновременно патентоспособные результаты*;

* Если по НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране и оформленный в установленном порядке, то такие НИОКР учитываются в составе нематериальных активов. – Примеч. ред.

Отрицательные результаты.

В связи с этим движение по кредиту счета будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения охранных свидетельств по ним.

После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списываются с кредита счета , субсчет 08-8 в дебет счета "Нематериальные активы". При этом указанные расходы учитываются на счете обособленно, например, на отдельно открываемом субсчете "Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд".

В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, как отраженных на счете , так и счете .

Принимая во внимание, что в приложении к бухгалтерскому балансу разделы построены по видам активов, а расходы по НИОКР признаются активом в бухгалтерском счете по дебету счета в корреспонденции со счетом . Поэтому первую часть рассматриваемого раздела следует формировать исходя из аналитических данных счета по видам работ, а в справочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР – сальдо на начало и конец отчетного периода по субсчету 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ возможно получение отрицательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Справочно по статье "Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на " приводят стоимость таких работ, списанных в 2003 г. бухгалтерской проводкой:

Д 91-2 – К 08-8.

Данные приводятся в сопоставлении с аналогичным показателем за 2002 г.

Заполнение раздела рассмотрим на конкретном примере.

В течение 2002 и 2003 гг. ООО "Форум" проводило работы по созданию трех новых технологий производства продукции. Общая сумма расходов, отраженных на субсчете 08-8 на 1 января 2003 г., составила 300 000 руб., в т. ч.:

– первая технология – 100 000 руб.;

– вторая технология – 150 000 руб.;

– третья технология – 50 000 руб.

В течение 2003 г. сумма зарплаты работников, занятых разработками, начислений на эту зарплату и стоимости использованных материалов составила 600 000 руб. – по 200 000 руб. по каждой разработке.

Работы по разработке первой и второй технологий были завершены в 2003 г., а по третьей технологии – не окончены.

Разработка второй технологии была признана бесперспективной, и затраты в размере 350 000 руб. (150 000 + 200 000) были отнесены к внереализационным расходам.

Затраты по неоконченной третьей разработке на конец года составили 250 000 руб. (50 000 + 200 000).

Результаты первой разработки, давшей положительный результат, стоимостью 300 000 руб. (100 000 + 200 000) были перенесены на счет в декабре 2003 г.

Заполним раздел отчета (см. табл. 4).

Таблица 4

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

К расходам на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка полезных испопаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется (п. 4 ПБУ 17/02).

В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами) проводками:

Д 97 – К разных счетов собраны расходы на освоение природных ресурсов;

Д 20, 23 – К 97 списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов могут быть также списаны, как безрезультатные – в состав внереализационных расходов.

Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь приводится расшифровка данных о финансовых вложениях, отраженных по стр. 140 и 250 Бухгалтерского баланса.

При заполнении этого раздела следует обратиться к положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н.

Таблица 5

Пункт 41 ПБУ 19/02 предусматривает, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением по сроку обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом не названы критерии отнесения вложений к таковым. Традиционно считается, что краткосрочность – это срок, который не превышает 12 месяцев (п. 19 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

По статье "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего" приводят общую стоимость активов, которую предприятие вложило в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций.

Из общей суммы надо выделить вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.

По статье "Государственные и муниципальные ценные бумаги" приводится стоимость отраженных на балансе государственных и муниципальных ценных бумаг по срокам их обращения.

Как правило, эти вложения являются котирующимися на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по текущей рыночной стоимости.

По статье "Ценные бумаги других организаций – всего" показывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями. Это облигации, векселя и др.

Это могут быть как обращающиеся, так и не обращающиеся на рынке ценных бумаг активы. В связи с этим по данной статье приводится их текущая рыночная, подтвержденная на 31 декабря 2003 г., стоимость либо первоначальная стоимость некотируемых финансовых вложений за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

По долговым ценным бумагам (векселя, облигации) может быть отражена первоначальная стоимость, увеличенная по решению организации на соответствующую часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется тогда, когда долговые ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.

Сумму займов, выданных другим организациям и физическим лицам, указывают по статье "Предоставленные займы".

Поскольку займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то в бухгалтерской отчетности на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости (пп. 23 и 37 ПБУ 19/02), но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. При использовании дисконтированной стоимости в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 42 ПБУ 19/02) подлежат раскрытию данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования. Это нужно сделать, если такая информация отвечает требованиям существенности.

Если на конец года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам появилась информация о том, что у должника по договору займа обнаружены признаки банкротства либо он объявлен банкротом, коммерческая организация создает . В этом случае в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показываются по первоначальной стоимости за вычетом созданного резерва.

По статье "Депозитные вклады" приводится сумма депозитных вкладов в кредитных организациях, учтенная на балансовом счете "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета" либо на счете "Финансовые вложения", субсчет 58-5 "Депозитные вклады".

По статье "Прочие" отражаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, к которым можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки права требования дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и др.

По статье "Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость" отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена).

Если организация проводила корректировку рыночной стоимости ценных бумаг, необходимо показать справочно изменение стоимости в результате корректировки оценки.

Справочно по статье "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.

Раздел "Дебиторская и ", 73, 76

Задолженность показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный и предыдущий годы по экономическим элементам.

Это расшифровка расходов организации, отраженных в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках отчетного и прошлого года по статьям "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".

При заполнении раздела следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, в т. ч. его пп. 22 и 23, в соответствии с которыми расходы раскрываются в форме № 5.

Необходимо учесть, что расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота (п. 18 Указаний).

При внутрихозяйственном обороте отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.

Раздел "Обеспечения"

Для заполнения этого раздела понадобятся данные по следующим забалансовым счетам табл. 7:

Таблица 7

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

При отражении показателей по строке "Полученные – всего" организации показывают дебетовые остатки по соответствующим позициям в аналитическом учете на забалансовом счете "Обеспечения обязательств и платежей полученные" соответственно на начало и конец отчетного года.

Из общей суммы обеспечений выделяется в отдельную позицию стоимость полученных векселей.

Предметом залога может быть всякое имущество, в т. ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ).

Обычно залог связан с выдачей кредита, ссуды, займа. В залог принимают основные средства, ценные бумаги, которые находятся там до полного погашения долга. В учете залогодержателя суммы залога также учитываются на счете "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

По строке "Имущество, находящееся в залоге" показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией, далее приводится его расшифровка по видам находящегося в залоге имущества.

По аналогии с полученными обеспечениями заполняются строки по выданным обеспечениям, аналитический учет которых ведется на счете по каждому выданному обеспечению.

По данному счету отражается выданное поручительство по векселю, которое учитывается до получения извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем.

При заполнении строки "Выданные – всего" указывается сумма гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.).

Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее выдали.

Если организация сама передала имущество в залог другим лицам, то по строке "Имущество, переданное в залог" указывается вся его стоимость, а ниже приводится расшифровка стоимости выданного имущества (основных средств, ценных бумаг или др.).

Раздел "Государственная помощь"

При заполнении данного раздела следует руководствоваться пп. 19 и 22 положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.00 № 92н.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы.

Определения этих понятий не приводятся в ПБУ 13/2000, и, следовательно, они применяются в том значении, в котором употребляются в иных отраслях права. В настоящее время указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.

Коммерческие организации в Бухгалтерском балансе остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражают по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства" (п. 20 ПБУ 13/2000).

Форма 5 — приложение к бухгалтерскому балансу (теперь ее заменяют пояснения к балансу и отчету о финрезультатах) — призвана упростить восприятие содержания отчетности для внутренних и внешних пользователей. Статья рассказывает о том, как дополнительные пояснения к отчетности помогают лучше понять баланс и отчет о финрезультатах и какой формат используется для данного документа.

Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу или пояснения к отчетности - как правильно?

Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу входила в состав отчетности до 2010 г. включительно. Она нужна была для расшифровки строк баланса (в то время формы № 1 бухгалтерской отчетности). Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу, как и все остальные формы отчетности, действовавшие в тот период, была утверждена приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н.

В настоящее время актуальны так называемые Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - приложение №3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

В чем важность пояснений к бухотчетности?

Бухгалтер на то и финансовый специалист, чтобы за сухими цифрами в балансе увидеть гораздо больший смысл. Однако для других заинтересованных лиц - банка, принимающего решение о надежности заемщика, инвестора, оценивающего выгодность инвестиционных вложений, акционера, принимающего управленческие решения, - все не так очевидно. Чтобы получить более обширное и наглядное представление о финансовой ситуации в компании, пользователи могут ознакомиться с пояснениями к бухбалансу (бывшей формой 5 приложения к бухгалтерскому балансу).

Организации на упрощенке могут представлять сокращенное приложение без детализированной расшифровки. Главное, чтобы представленная информация всегда удовлетворяла основным принципам отчетности, к которым можно отнести уместность, существенность, достоверность, надежность, полезность и т. д.

Какова взаимозависимость бухгалтерского баланса и пояснений к нему?

В балансе, в первой колонке «Пояснения», отражены номера разделов с расшифровками в приложении соответствующих балансовых строк.

Пояснения (ранее формы 5 бухгалтерского баланса ) раскрывают значение строк отчетности.

Некоторые строки баланса не расшифровываются при помощи данной формы, для них существуют специальные отчеты, где дается дополнительная детализация. Например, строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» описывается в отчете о движении денежных средств (ОДДС). А строки с уставным капиталом и нераспределенной прибылью описывает отчет об изменении капитала (ОИК), а также отчет о финансовых результатах (ОФР).

Какие разъяснения могут дать пояснения к бухгалтерскому балансу?

Указанная форма может быть подготовлена в табличном или текстовом виде.

Разберем, что предполагается отражать в пояснениях к отчетности (бывшей форме 5 приложения к бухгалтерскому балансу ).

Для строки баланса «Основные средства» может быть приведена информация о первоначальной стоимости средств, выбытии, сумме амортизации на начало и конец периода, о ежемесячных амортизационных отчислениях, о переоценке стоимости в соответствии с рыночной ценой либо в связи с дооборудованием, о способах оценки основного средства, если оно приобретено по договору с неденежным взаиморасчетом.

Если в организации присутствуют нематериальные активы, в пояснениях должна содержаться информация об их наличии на начало/конец периода и движении в течение периода, о методе амортизации, сроке использования, стоимости списания и приобретения, первоначальной и рыночной стоимости, сумме переоценки, наличии нематериальных активов, созданных самой организацией.

Данные о финансовых вложениях могут быть дополнительно детализированы посредством указания информации об их составе, первоначальной стоимости, стоимости поступления и выбытия, сумме процентов к начислению, о разделении вложений по времени (краткосрочные/долгосрочные). Также, если вложения были использованы в интересах третьих лиц (например, переданы в залог), должна быть заполнена графа «Иное использование финансовых вложений».

По данным из строки о запасах пояснения должны содержать детализированную информацию об их наличии/движении, методе списания, резерве, запасах, которые не оплачены или находятся в залоге, о том, имеются ли расхождения в данных бухгалтерского и складского учета.

Дебиторская задолженность может быть прояснена информацией о том, есть ли сомнительные задолженности, какова величина резерва по сомнительным долгам, какой состав дебиторов, прописано ли условие отсрочки в договоре. Практически так же (за исключением резерва) детализируется и кредиторская задолженность.

Пояснения могут содержать информацию о себестоимости произведенной продукции, детализация производится по элементам затрат на производство.

Помимо этого, при необходимости можно привести данные по оценочным обязательствам, по обеспечению исполнения обязательств и по полученной государственной помощи.

***

В настоящее время бухгалтерский баланс форму 5 уже не содержит. Она была заменена на Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данное приложение позволяет вернее оценить финансовое состояние компании благодаря подробному раскрытию сухих показателей отчетности и дополнительной расшифровке значения строк главного отчета.

Сервис позволяет:

1. Подготовить бухотчетность
2. Сформировать файл
3. Протестировать на ошибки
4. Распечатать бухотчетность
5. Отправить через интернет!

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (с изм. от 06.03.2018) с 2011 года Форма №5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу» отменена и не заполняется. Сегодняшний вариант полной бухгалтерской отчетности , кроме стандартных отчетов (баланса, отчетов о финансовых результатах, изменении капиталов и движении денежных средств), содержит еще пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Эти пояснения и есть видоизмененный вариант когда-то применявшейся Формы №5 к бухгалтерскому балансу.

В каком случае нужны пояснения к бухгалтерскому балансу в 2018 году

У организации может быть довольно много данных, которые необходимо указать дополнительно, формируя бухгалтерскую отчетность. Разумеется, делать это нужно в отдельном документе, а именно — в пояснении к балансу и отчету о прибылях и убытках. Заполнение приложений к балансу производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Будет ли приложение заполнено или нет, есть ли в этом необходимость — это решается в каждом отдельном случае индивидуально. Если компании нечего вписать в дополнительное приложение, то и в самом приложении необходимость отпадает.

При этом стоит оговориться, что пояснения, которыми сегодня можно дополнить бухгалтерскую отчетность, формируются в свободной форме: хотите — пишите текстом, хотите — заполняйте таблицу.

Немного истории о Форме № 5 к Балансу

Напомним: когда стало известно, что бухгалтерскую отчетность за 2011 год необходимо сдавать без привычной Формы №5, возникло немало вопросов о том, что же необходимо учитывать, подавая данные в Росстат.Всю информацию, которая когда-то вносилась в удаленную Форму, предлагалось подавать в виде пояснительной записки, которая прикреплялась к основному документу в виде отдельного файла. Сам же единый отчет был собран из оставшихся форм и переведен в xml-файл.

И у бухгалтеров тут же возникли трудности... Дело в том, что документы в электронном формате обрабатывались быстрее и легче, при условии, что все данные в них были формализованы. А вот пояснительная записка никак не вписывалась в общий формат. Тогда Росстат решил разработать свою собственную Форму №5.

Таким образом, подавая без изменений бухгалтерскую отчетность в налоговую и Росстат, бухгалтеры все же вынуждены были переносить данные из неформализованной пояснительной записки в формализованную Форму №5.

На эту операцию затрачивалось пусть немного, но все же рабочего времени. Тогда были разработаны специальные дополнительные функции бухгалтерских программ, позволявшие сделать это практически в автоматическом режиме.

Инструкция по заполнению Приложения к бухгалтерскому балансу в Бухсофт

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Инструкция, правила и порядок заполнения

При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. N 07-01-697-94 указания в государственной регистрации не нуждаются).

В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе I "Нематериальные активы":

по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу - хау" и др.;

по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье "Деловая репутация организации" показывается приобретенная деловая репутация организации.

В подразделе "Основные средства" показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные).

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (см. справки к разделу 3 образца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

Организация может ввести в раздел "Амортизируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости вне зависимости от принятых организацией способов погашения стоимости объектов.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке - в круглых скобках;

в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.

В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершенных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтенные в установленном порядке в отчетном периоде расходы организации по строительству объектов и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" также показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.

По статье "Прочие" показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально - производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме N 2).

В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

Организации могут представлять показатели, включенные в отдельные разделы Приложения к бухгалтерскому балансу по образцу формы N 5, приведенному в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.